Khi phát hiện hóa đơn có sai sót đơn giá, số lượng, thành tiền… làm tăng hoặc giảm doanh thu và thuế GTGT (đối với doanh nghiệp kê khai tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), thì người bán và người mua tiến hành kiếm tra, đối chiếu sai sót và lập hóa đơn điều chỉnh tăng/ giảm theo Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ tài chính. Bài viết này, IACHN sẽ chia sẻ cách hạch toán hóa đơn điều chỉnh giảm, tăng doanh thu đúng nhất và đơn giản nhất. Show
Lưu ý: Các trường hợp hóa đơn điều chỉnh giảm giá do chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán thì không được hạch toán như bài viết này. Khi phát hiện có sai sót hoá đơn GTGT, người bán và người mua tiến hành kiếm tra, đối chiếu sai sót và lập hóa đơn điều chỉnh tăng hoặc giảm theo Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ tài chính. Sau đó, Kế toán xác định doanh thu bị tăng hay bị giảm so với thực tế và tiến hành hạch toán điều chỉnh theo một trong 2 trường hợp tăng hoặc giảm. IAC Hà Nội chia thành 2 trường hợp cụ thể và các bước, các trường hợp đới với từng bên Bán và mua: Hóa đơn đã lập và đã giao cho người mua hay người bán và người mua đã kê khai thuế nhưng sau đó phát hiện ra sai sót: Số lượng hàng hóa, giá bán,… cao hơn thực tế thì cần điều chỉnh sai sót.
Mẫu hóa đơn điều chỉnh giảm Một số quy định về điều chỉnh giảm doanh thuTheo Khoản 1, Điều 81, Thông tư 200 – BTC, việc điều chỉnh giảm doanh thu cần lưu ý một số vấn đề như sau: Đối với các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hoặc hàng bán trả lại phát sinh cùng với kỳ tiêu thụ sản phẩm, kế toán thực hiện điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh. Đối với sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau mới phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hoặc trả hàng thì kế toán điều chỉnh theo các nguyên tắc sau:
Hướng dẫn cách hạch toán hóa đơn điều chỉnh giảmKhi phát hiện hóa đơn sai sót về đơn giá, số lượng, thành tiền, tiền thuế GTGT, … là những sai sót ảnh hưởng đến số tiền, doanh thu, tiền thuế và hóa đơn đó đã kê khai thì kế toán cần lập biên bản điều chỉnh hóa đơn và xuất hóa đơn điều chỉnh. Dựa vào hóa đơn điều chỉnh giảm, kế toán sẽ tiến hành hạch toán. Đối với bên bánĐối với bên bán, do đã bán hàng và xuất hóa đơn, số tiền trên hóa đơn đã tính vào doanh thu và thuế GTGT. Khi hạch toán hóa đơn điều chỉnh giảm, kế toán phải làm bút toán ngược để trừ số tiền chênh lệch của doanh thu và thuế. Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 33311 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Có TK 111, 112, 131 – Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng hoặc phải thu khách hàng Riêng với trường hợp hạch toán điều chỉnh giảm do trả lại hàng bán hoặc do chiết khấu thương mại, kế toán ghi Nợ TK 511 nếu áp dụng chế độ kế toán theo thông tư 133; hoặc Nợ TK 521 nếu áp dụng theo thông tư 200. Đối với bên muaĐối với bên mua hàng, hàng hóa đã mua về được chia thành các trường hợp: hàng hóa vẫn còn trong kho, hàng hóa đã đưa và sản xuất và hàng hóa đã xuất bán.
Nợ TK 111, 112, 331 – Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng hoặc phải trả người bán Có TK 156 – Hàng hóa Có TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ
Nợ TK 111, 112, 331 – Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng hoặc phải trả người bán Có TK 154, 642 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang; chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ
Nợ TK 111, 112, 331 – Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng hoặc phải trả người bán Có TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ Đối với trường hợp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bánCác trường hợp hóa đơn điều chỉnh giảm do chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán thì không được hạch toán như trên mà cần hạch toán vào các tài khoản khác. Theo thông tư 200, khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán được hạch toán vào TK 521 (5211 – Chiết khấu thương mại, 5213 – Giảm giá hàng bán)
Nợ TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 3331 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Có TK 131, 111, 112 – Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng hoặc phải thu khách hàng
Ví dụ cách hạch toán hóa đơn điều chỉnh giảmĐể minh họa nghiệp vụ hạch toán hóa đơn điều chỉnh giảm, kế toán có thể tham khảo qua ví dụ sau: Ngày 5/1/N, Công ty Công nghệ ABC xuất bán cho khách hàng theo hóa đơn như sau: STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiềnMáy tính Laptop Lenovo Thinkpad T4560 Chiếc 10 8.000.000 80.000.000 Sạc Laptop Lenovo Thinkpad T4560 Chiếc 10Cộng tiền hàng 80.000.000 Thuế suất GTGT (10%) 8.000.000 Tổng cộng tiền thanh toán 88.000.000 Số tiền bằng chữ: Tám mươi tám triệu đồng chẵn Hóa đơn trên đã được thực hiện kê khai vào tháng 1/N. Tuy nhiên, đến ngày 5/6/N, công ty phát hiện bị sai đơn giá, giá thực tế là 6.900.000. Khi đó, Kế toán cần lập biên bản điều chỉnh, xuất hóa đơn điều chỉnh giảm: STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Điều chỉnh giảm đơn giá của hóa đơn 001 ngày 5/1/N từ 7.000.000 thành 6.900.000 Chiếc 10 1.100.000 11.000.000Cộng tiền hàng 11.000.000 Thuế suất GTGT (10%) 1.100.000 Tổng cộng tiền thanh toán 12.100.000 Số tiền bằng chữ: Một triệu một trăm nghìn đồng chẵn Dựa vào hóa đơn điều chỉnh, kế toán thực hiện hạch toán điều chỉnh giảm doanh thu như sau: Bên bán (Công ty Công nghệ ABC) hạch toán Giảm Doanh thu và thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 511: 11.000.000 Nợ TK: 33311: 1.100.000 Có TK 131: 12.100.000 Bên mua (khách hàng)
Nợ TK 111, 112, 331: 12.100.000 Có TK 156/632: 12.000.000 Có TK 1331: 1.100.000 Lưu ý khi điều chỉnh giảm hóa đơnKế toán phải xuất hóa đơn điều chỉnh giảm ghi rõ điều chỉnh giảm số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng…, tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số…, ký hiệu… Căn cứ vào đó, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Kế toán cần lưu ý thực hiện những điều sau:
Trên đây là hướng dẫn hạch toán hóa đơn điều chỉnh giảm, hi vọng bài viết sẽ giúp kế toán “gỡ rối” một nghiệp vụ khó trong quá trình làm việc. |